連鎖餐飲業跨境布局稅務新思維: 審時度勢以採取合適行動

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部許嘉銘資深會計師

有「中國大陸星巴克」之稱的連鎖咖啡品牌瑞幸（Luckin Coffee），擅長以低價策略營運，除了在中國大陸已經打敗星巴克成為內地最大的連鎖咖啡品牌，目前也積極進軍海外市場，目前在美國、新加坡和馬來西亞都有營運門市，網路也瘋傳瑞幸目前正籌備在台展店，未來是否進軍台灣市場值得留意。

反之，從台灣連鎖餐飲業者海外拓點的角度出發，細看連鎖餐飲品牌的營運方式，可以區分為係透過直營或加盟方式來進行各地區市場的拓展。直營係指品牌公司直接出資、經營與維運各地區營運門市，因此各地區營運門市的所有權、管理、人事權及利潤皆歸屬於品牌公司。相較於直營門市，加盟店顧名思義就是加盟主向品牌公司取得其品牌經營的權利及獨到的經營技術進而開店營運。連鎖餐飲業在跨境投資布局海外市場時，若透過直營門市或加盟店在法律、稅務規劃及稅務遵循成本上也有顯著的差異。

對於外國投資者於當地進行連鎖品牌直營或加盟授權時，應注意該海外國家或地區有無特殊的法律限制及限制，例如：外國人能否經營連鎖餐飲業、外資投資設立直營子公司持股比例限制、收取當地業者品牌授權金有無上限限制及是否需取得連鎖經營特許執照等等，皆須詳細考量。目前東南亞地區國家，例如馬來西亞，針對連鎖品牌經營大多需要取得當地政府的許可方可進行營運。

海外國家或地區對於跨境匯出稅後盈餘、特許權使用費或技術服務費的扣繳規定也會影響直營或加盟模式的選擇。於當地設立子或分公司的直營模式，主要係透過海外子或分公司稅後盈餘匯出予方式將直營門市所賺取的利潤分配歸屬予品牌公司，因此需要特別注意該國家或地區是否針對特定免稅天堂國家訂定特殊且較高的扣繳率，抑或是有與台灣簽訂租稅協定，透過租稅協定的股利優惠稅率可以降低當地股利扣繳稅負。

對於加盟店而言，品牌公司向加盟門市所收取的特許權使用費或技術服務費雖也可以透過適用租稅協定的方式來減免或降低跨境支付特許權使用費或技術服務費的扣繳率，惟針對沒有與台灣簽訂租稅協定的地區或國家或是當地國家的境內稅法也沒有提供減免規定時，則須留意應取得前述跨境支付特許權使用費或技術服務費的納稅憑證，以便於台灣稅務申報時主張境外稅額扣抵，避免雙重課稅的負擔。

最後，直營模式因為係品牌公司直接設立營運個體，品牌公司多數須負擔海外子或分公司的營運、管理及人事成本，因此初期投入的總成本可能相較於加盟模式可能來得高，因而產生海外子公司的虧損。須特別留意品牌公司與海外子／分公司間關係人交易的功能風險承擔與利潤歸屬是否合理，僅承擔簡單功能風險亦無擁有無形資產的海外子／分公司若因為關係人交易產生長期的虧損，很容易讓海外地區的稅務機關進行移轉訂價審查，產生補稅的風險。

連鎖餐飲業在擬定進入海外市場策略時，若採取海外直營門市，雖然可以擁有較高的管理控制權與確保品牌的品質，但也負擔較高的稅負與遵循成本，應多留意海外子/分公司的定位與承擔的功能風險及合理的利潤分配。相對而言，若採取海外加盟店方式，因品牌公司負擔較少的海外營運成本，應多留意收取跨境特許權使用費或技術服務費的扣繳稅負與能否妥善保管境外納稅憑證以降低稅負。因為每個海外國家或地區的經營環境與法令規定皆不盡相同，因此沒有最優的進入海外市場策略，只有在考量每個連鎖餐飲業者獨特情況後，選擇最適合自身的直營或加盟海外市場入場策略。